Дело о разрыве НДС на 12 млн ₽: защита сняла отказ в вычетах через должную осмотрительность

Фабула: производитель и поставщик металлопроката

ООО «Стальпром-МСК» — производитель стальных конструкций для промышленного строительства. Среднесписочная численность — 84 человека, выручка 2024 года — 412 млн ₽, основной заказчик — генподрядчик крупного промышленного объекта. Сырьё — горячекатаный лист, швеллер, балка, арматура — закупается ежемесячно объёмом 280–360 тонн.

В мае 2023 года компания заключила рамочный договор поставки с ООО «МеталлТрейд-Центр» — официальным дилером Магнитогорского металлургического комбината и Северстали в Центральном федеральном округе. Контрагент работает на рынке с 2010 года, имеет три склада общей площадью 18 000 м², штат 62 человека, годовой оборот более 4 млрд ₽. Договор предусматривал поставку за месяц вперёд по согласованной спецификации с оплатой в течение 14 рабочих дней после приёмки.

За период с октября 2023 по июнь 2024 года ООО «Стальпром-МСК» получило от ООО «МеталлТрейд-Центр» 18 партий металлопроката на общую сумму 73,8 млн ₽ (в том числе НДС — 12,3 млн ₽). Весь товар оформлен накладными ТОРГ-12, поставлен на склад, прошёл входной контроль ОТК, списан в производство и вошёл в готовые металлоконструкции, отгруженные генподрядчику.

Что предъявила инспекция по результатам углублённой КНП

В августе 2024 года ИФНС № 24 по г. Москве направила требование о пояснениях по п. 3 ст. 88 НК: АСК НДС-2 показала несоответствие в книге продаж поставщика второго звена. Компания пояснения представила в течение 5 рабочих дней: договор с ООО «МеталлТрейд-Центр», накладные, счета-фактуры, ОСВ по счёту 10, акты ОТК.

Инспекция назначила углублённую камеральную налоговую проверку, истребовала документы у контрагента (тот ответил в полном объёме за 6 рабочих дней), запросила банк, допросила директора ООО «Стальпром-МСК» и главного бухгалтера. Также инспекция допросила водителей-экспедиторов и кладовщика на месте.

По итогам КНП — акт от 18 декабря 2024 года и решение от 6 марта 2025 года. Доводы инспекции:

• в книге покупок ООО «МеталлТрейд-Центр» за 4 квартал 2023 — 2 квартал 2024 года заявлены вычеты по счетам-фактурам от ООО «Прометей-Сталь» (второе звено) на сумму 47 млн ₽;
• ООО «Прометей-Сталь» (зарегистрировано в 2022 году, штат 2 человека, юр. адрес в массовой регистрации) НДС в бюджет не уплатило — разрыв 7,9 млн ₽;
• директор ООО «Прометей-Сталь» — номинальный, на допрос не явился, по адресу регистрации не найден;
• цепочка поставки за пределами ООО «МеталлТрейд-Центр» — техническая, реального движения товара во втором и третьем звене не было;
• ООО «Стальпром-МСК», по мнению инспекции, «не могло не знать» о пороках цепочки, поскольку контрагент первого звена сам зависит от поставщиков второго звена.

Расчёт доначислений ООО «Стальпром-МСК»:

• отказ в вычетах НДС — 12,3 млн ₽;
• пени по ст. 75 НК за период с даты подачи декларации — 1,98 млн ₽;
• штраф по п. 1 ст. 122 НК (20%) — 2,46 млн ₽;
• итого — 16,74 млн ₽.

Стратегия защиты: реальность операции и должная осмотрительность

На стадии возражений по акту защита выстроила линию по двум направлениям, которые Пленум Верховного Суда РФ от 22 декабря 2022 года № 6 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 12 Гражданского кодекса РФ» и Письмо ФНС от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ обозначают как ключевые при оценке должной осмотрительности.

Первое направление — реальность хозяйственной операции. Защита собрала и приобщила к материалам возражений:

• 18 транспортных накладных с подписями водителей, кладовщика и отметками о времени въезда/выезда на проходной;
• журнал входного контроля ОТК с указанием марки стали, сертификатов качества от ММК и Северстали (товаросопроводительные документы шли от производителя через дилера к покупателю напрямую — обычная практика);
• требования-накладные на списание материала в производство по форме М-11, привязанные к конкретным позициям спецификации;
• акты выполненных работ генподрядчика с указанием объёма поставленных металлоконструкций — каждая тонна металла отслежена от поступления до отгрузки готовой продукции;
• выписки по расчётному счёту с оплатой каждой партии в течение 12–14 рабочих дней после приёмки.

Второе направление — должная осмотрительность при выборе контрагента. Регламент проверки в ООО «Стальпром-МСК» утверждён приказом 2020 года и предусматривает 11 этапов:

• выписка из ЕГРЮЛ на дату подписания договора;
• проверка по реестру дисквалифицированных лиц на сайте ФНС;
• проверка по картотеке арбитражных дел (kad.arbitr.ru) — только производственные споры, никаких массовых исков по налогам;
• проверка по реестру недобросовестных поставщиков;
• сверка сведений по бухгалтерской отчётности через ГИР БО (выручка более 4 млрд ₽, активы 1,2 млрд ₽);
• копии устава, решения о назначении директора, доверенностей;
• копия договора аренды складских помещений и фотографии складов;
• копии дилерских соглашений с ММК и Северсталью (предоставлены контрагентом по запросу);
• деловая переписка по электронной почте за 4 месяца до подписания договора;
• выезд коммерческого директора на склад контрагента в апреле 2023 года (отчёт о встрече и фотоматериалы);
• сверка цен с тремя другими дилерами — цена ООО «МеталлТрейд-Центр» в рынке (±3% от средней).

Аргументы по каждому доводу инспекции

Довод 1: «Налогоплательщик не мог не знать о пороках цепочки»

Защита сослалась на п. 1 Письма ФНС № БВ-4-7/3060@ и абз. 4 п. 31 Постановления Пленума ВС № 6: налогоплательщик отвечает за выбор только своего непосредственного контрагента, проверять второе и третье звено он не обязан и физически не может — у него нет доступа к их книгам покупок. Контрагент первого звена выбран добросовестно, что подтверждается 11-этапной проверкой и реальной деловой репутацией ООО «МеталлТрейд-Центр» (14 лет на рынке, дилерство ММК и Северстали).

Довод 2: «Цепочка за пределами первого звена техническая»

Защита показала, что товар реально получен от производителя — это видно по сертификатам качества ММК (приложены к каждой партии) и Северстали. Дилер мог приобрести металл напрямую у завода или через посредника — это его коммерческое решение. Для покупателя важно, что сам металлопрокат пришёл с маркировкой производителя и сертификатом качества завода, а не от ООО «Прометей-Сталь».

Довод 3: «Номинальный директор поставщика второго звена»

Защита заявила, что номинальный характер директора ООО «Прометей-Сталь» относится к цепочке поставщиков второго звена и к ООО «Стальпром-МСК» отношения не имеет. Покупатель не вправе требовать от своего контрагента раскрытия его поставщиков и их директоров. Это прямо следует из абз. 6 п. 14 Письма ФНС № БВ-4-7/3060@: «Установление налоговым органом фактов, свидетельствующих о неисполнении налоговых обязательств контрагентами второго и последующих звеньев, само по себе не является основанием для отказа в вычетах».

Довод 4: «Несоответствие в книге покупок контрагента»

Защита указала суду, что разрыв НДС у ООО «МеталлТрейд-Центр» по итогам спорного периода был частично закрыт: контрагент подал уточнённые декларации, доплатил налог по ряду эпизодов, по части цепочек добился исключения «технических» поставщиков. На дату судебного заседания разрыв в учёте налогового органа по ООО «МеталлТрейд-Центр» составил уже не 7,9 млн ₽, а 1,2 млн ₽.

Довод 5: «Деловая цель отсутствует»

Защита показала, что приобретение металлопроката — это единственный путь выполнить договор подряда с генподрядчиком на 487 млн ₽. Отказ от закупки означал бы срыв контракта и убытки в размере 95 млн ₽ (штрафы плюс упущенная выгода). Деловая цель — производство стальных конструкций под конкретный заказ, что подтверждается технической документацией, проектом и графиком отгрузок.

Решение АС Москвы и позиция апелляции

В заявлении в АС Москвы защита просила признать недействительным решение ИФНС № 24 по г. Москве от 6 марта 2025 года в полном объёме. Дело № А40-… рассмотрено судьёй в трёх заседаниях; решение объявлено 11 февраля 2026 года.

АС Москвы установил:

• реальность хозяйственных операций между ООО «Стальпром-МСК» и ООО «МеталлТрейд-Центр» подтверждена первичными документами, движением товара, оплатой и использованием металлопроката в производстве конкретной готовой продукции;
• ООО «Стальпром-МСК» проявило должную осмотрительность при выборе контрагента в полном соответствии с критериями, изложенными в Постановлении Пленума ВС РФ от 22.12.2022 № 6 и Письме ФНС № БВ-4-7/3060@;
• проверка контрагентов второго и последующих звеньев не входит в обязанности налогоплательщика и не относится к признакам должной осмотрительности;
• факт неуплаты НДС поставщиком второго звена сам по себе не образует состава, предусмотренного ст. 54.1 НК, в отношении налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность.

Решение АС Москвы: решение ИФНС от 6 марта 2025 года признано недействительным в полном объёме. Налог 12,3 млн ₽, пени 1,98 млн ₽ и штраф 2,46 млн ₽ отменены.

Инспекция подала апелляционную жалобу. Девятый арбитражный апелляционный суд 8 мая 2026 года оставил решение АС Москвы без изменения, а жалобу — без удовлетворения. Постановление вступило в силу.

Выводы для налогоплательщика

Дело показало, что разрыв НДС у поставщика второго звена — это не приговор. Налогоплательщик защищается на нескольких уровнях:

• Реальность операции — главный аргумент. Если товар реально получен, оплачен и использован, инспекция должна доказать обратное, а не наоборот;
• Должная осмотрительность первого звена — собирайте досье на каждого контрагента до подписания договора, обновляйте его раз в полгода, фиксируйте все этапы в регламенте;
• Звено 2 и далее — не ваша зона ответственности. Это прямо написано в Письме ФНС № БВ-4-7/3060@. Используйте этот довод и в возражениях, и в суде;
• Деловая цель — подтверждайте экономическую обоснованность покупки документами (договор подряда, спецификация, проект, график отгрузок заказчика);
• Реконструкция — даже если суд признает связь с пороком в цепочке, защита заявляет налоговую реконструкцию: вычеты не снимаются полностью, а пересчитываются исходя из реальных расходов.

Если у вас разрыв НДС, акт КНП или решение о доначислении — не отвечайте на требование без юриста. Сроки сжатые (5 рабочих дней на пояснения по п. 3 ст. 88 НК), а каждый написанный вами текст в дальнейшем используется инспекцией в акте.